如何计算个人所得税?

 

2009年9月初,财政部、国家税务总局出台两个有关个人所得税的文件和通知,其中有两条引起广大职场人士的关注:
    9月5日,国家税务总局发布“关于股权激励有关个人所得税问题的通知”称,将停止执行“双薪制”计税方法。年底“双薪”由原来的单独计税改为合并计税。此前,国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复称,劳动者年底取得“双薪”,应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。
    9月9日,《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》中明确规定:个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得,由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法,依法扣缴其个人所得税。
    ……

    看了相关新闻后,一些本来对个人所得税就一知半解的职场人士产生了很多疑问。
一般职场人要交哪些个税?
    《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定:下列多项个人所得,均应纳个人所得税:
    工资、薪金所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得。
    个人所得税的税率中,职场人最关心的是工资、薪金所得如何纳税。按照税法规定,工资、薪金的纳税方式为,以每月收入额减除费用2000元后的余额,即为应纳税所得额,税率为5%至45%。
    若职场人士在工资、薪金所得之外还有劳务报酬所得或稿酬所得,那么劳务报酬或稿酬所得每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。而利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率为20%。但是也有个人收入是免纳个人所得税的:如福利费、抚恤金、救济金;保险赔款;个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,按照国务院有关规定也从应纳税所得中扣除。
个人因解除劳动合同取得经济补偿金如何征收个税?
案例:刘某是上海某涉外酒店的商务销售总监,在酒店工作3年,税后收入为30000元/月,9月份酒店提出和他协商解除劳动关系,支付4个月工资的经济补偿金,他同意解除。酒店将经济补

偿金打入他的卡内,发现不到120000元,酒店解释说是扣除了个人所得税。
解读:国家税务总局《关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》第一条规定:对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。但是,考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大,而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入,因此,对于个人取得的一次性经济补偿收入,可视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内进行平均。
    具体平均办法为:以个人取得的一次性经济补偿收入,除以个人在本企业的工作年限数,以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算。按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款,由支付单位在支付时一次性代扣。
    另外,个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。
单位发放的一次性补偿是否缴税?
    案例:
金融风暴下,田雨所在的单位破产了。公司宣布破产前,公司与田雨解除了劳动合同,并同意给他发放一次性补偿金为30万元。另外,由于田雨属于公司高管,单位为他个人购买的汽车、笔记本电脑等也都归他个人所有。但是,当公司提出从田雨的一次性安置费中扣除个税时,遭到田雨反对。理由是:国家有规定——企业依照国家有关法律规定宣告破产,企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入,免征个人所得税。
解读:财政部、国家税务总局《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》第三条规定,“企业依照国家有关法律规定宣告破产,企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入,免征个人所得税。”但是,个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》的有关规定,计算征收个人所得税。
    个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费,可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。另外,单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。收入不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。除此以外,企业从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助和从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助,也应并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。
员工期权如何缴个税?
    案例:
2000年9月,某网络技术有限公司于开曼群岛注册成立。但是其子公司总部设在中国。为吸引人才和调动雇员积极性,该公司实行了雇员期权激励计划,对符合特定条件的雇员,允许其按特定价格购买一定数量的该公司境外母公司的股权,该境外母公司为非上市公司。近日,由于几名该公司雇员便于公司解除劳动合同,公司同意支付给这几名员工非上市公司股票期权形式取得的薪金,但是在是否缴纳个税上,双方各持己见,不愿让步。
解读:以往,按照《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》的规定,有关个人股票期权所得征收个人所得税的规定,仅适用于以上市发行的股票为内容,该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得,不按照上述规定缴纳个人所得税。但是以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得,在计算缴纳个人所得税时,因一次收入较多,则比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定的全年一次性奖金的征税办法,计算征收个人所得税。
    2009年9月8日以后,国家税务总局发布的《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》中明确规定:个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得,由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法,依法扣缴其个人所得税。 国家税务总局还明确了相关纳税义务的发生时间。其中,股票增值权个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期;限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。
针对目前职场人士比较关注的个税问题的解答
    1.问:工资薪金所得与劳务报酬所得有什么区别?偶然所得是指什么收入?

    答:工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
    劳务报酬所得,是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
    偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
2.问:职工因请病假而被单位扣掉的部分工资在计算个人所得税时是否并入工资中?
    答:工资薪金所得应当是实际发放到职工手中的工资,所以在计算个人所得税时,不并入请假扣掉的部分工资。
3.问:中秋给职工发现金1000元 是否交个人所得税?
    答:对于以现金形式发放给职工的福利和奖金等,是需要计入工资薪金交纳个人所得税的。个人取得的过节补贴不属于国家统一规定的减免税项目,应并入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。
4.问:对公司员工报销手机费是否征收个人所得税?
    答:应区分不同情况征收个人所得税:单位为个人通讯工具(因公需要)负担通讯费采取金额实报实销或限额实报实销部分的,可不收个税;单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的,应并入当月工资、薪金计征个税。
5.问:个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得是否应该缴税?
    答:应按“偶然所得”项目计征个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企单位负责代扣代缴。
6.问:公司为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品,所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名,并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后,该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有。这些实物福利如何计征个税?
    答:个人取得实物所得应在取得实物的当月,按照有关凭证上注明价格或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。考虑到个人取得的前述实物价值较高,且所有权是随工作年限逐步取得的,对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内(高于5年的按5年计算)平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。
7.问:劳务报酬所得一次收入畸高的,该如何缴纳税款?
    答:劳务报酬所得一次收入畸高,是指个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过2万元。
    对前款应纳税所得额超过2万元至5万元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过5万元的部分,加征十成

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